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移除书签第2章 论一般收入或公共收入的源泉
一个国家的财政要负担这个国家的国防费用和一些维护君主尊严的费用，而且还要负担其他一些必要的政府开支。这些收入主要来源于两方面：一、君主或者国家的财产，与人民收入无关；二、来自百姓上缴的收入。
第一节 专属于君主或国家的资金或收入源泉
资本和土地是国家或者君主的专属品，君主通过这些资本来获得利润，包括资本的利息和土地的租金，这些收入并不能维持一个国家的必要开支，所以还需要国家的税收才能实现。
国家或者君主专属的收入包括资本和土地两部分。
君主从资本里获得收入的方式有两种，一种是使用这些资本，这时，资本的收入表现为利润；一种是把资本转借给他人，这时，资本的收入表现为利息。
政府会把资本投向邮政业。在政府的投资下，邮政部门的办公机构建立了，运送邮件的车辆和马匹得以购买。随着邮政业务的开展，这些资本很快就获得丰厚的回报。因为政府在邮政业务上预先投入的资本不是很多，业务也很简单，所以，邮政业是政府经营的业务中最成功的一个。这种回报是确定的、迅速的。
但是各国君主们为了获得私人财产，往往会在某一领域中冒险，从事其他的一些商业项目，其实，他们之中很少有成功的。
商人性格和君主性格是格格不入的。如果，一个君主以东印度公司的贸易精神来治理国家，那么他可能就会成为不合格的君主，如果商人像君主治理国家那样经商，也会成为很差劲的商人。当东印度公司的人只以商人的身份出现的时候，他们可以很好地运转各种交易，获得丰厚的回报来支付股东的红利，这时，他们把自己看作是公司的小伙计。但是，一旦公司的经理成为统治者之后，尽管他每年能有三百万英镑以上的收入，却还要从国家那里获得援助来保证自己的公司不破产，这时，公司的人会把自己当成国王的钦差。
乡间的邮车
国家或君主有两种方式获得收入，一种是使用国有或君主的私人资本得到利润，另一种是把资本转借给他人，收取利息。邮政业曾是使各国政府获利丰厚的机构之一，预先投入的资本不是很多，回报却相当稳定与庞大。图为正将信件及邮包送往乡下的马拉邮车。
一个国家公共收入也可能来自货币和资本信贷产生的利润，国家会做主将国家积累的一些财富贷给国内外的人们。
奥地利女皇玛利亚·特利萨
有时，君主们为了获得更多的私人财产，会冒险从事某些商业项目，但事实证明他们很少有人具备商人的天分。统治技巧有时与商人对利润的敏感是格格不入的。女皇玛利亚·特利萨23岁时继承王位，为了加强她的统治，她放弃了许多私人的爱好。
例如，伯尔尼联邦曾经将一部分国家财富借贷给其他的国家，比如英国和法国，这样他们就从中获得了很多利息收入。这种投资是比较谨慎的，在借款之前要看借款国的信用度，要看借款国要发放的公债的安全性，其次还要看和债务国之间能否保持长期的和平。如果遇到战争，那么这些贷款恐怕就会有去无回。据说，好像只有伯尔尼联邦政府敢于将本国的资金贷款给外国。
因为资本和信用的这种不稳定性，它们从来不被当作政府收入的主要来源。凡是超越了游牧阶段的国家和政府都不把它们当作公共收入的主要来源。因为，能够维持政府安全和尊严的，是那些确定的而持久的收入。
瓦兹的傍晚 夏尔——弗朗索瓦·杜比尼 油画 1867年
资本的收入带有强烈的不稳定性，因此从来不被政府当作主要的收入来源。唯有地租才是一切超越了游牧阶段国家的公共收入的主要来源。在欧洲封建主义统治时期，君主的私人收入也往往来自于领地的地租。杜比尼是最早到户外作画的法国画家之一，他的作品总带有一些忧伤的情调。
从土地获得地租才是一切超越了游牧阶段国家的公共收入的主要来源。因为土地的收入是比较恒定和持久的。古希腊和意大利的各个共和国负担国家大部分费用和开支的收入很长时间都来自国有土地上的农产品和大部分的地租。另外，从前，欧洲各国君主自己的收入也往往来自于其领地的地租。
但是，现在欧洲各国的现状并不如此。这些国家的土地管理十分专断，似乎都归集为一人所有。全国的地租收入还没有平时向老百姓征收的税收多。例如在英国，其土地税按照每镑收四先令来计算，还不到200万英镑，而英国每年用于支付必要的开支，用于支付公债利息，用于清偿一部分公债的钱就要有1000万英镑以上。
因此，公共资本和土地的利息和租金是不足以维持一个国家的必要开支的。因此，公共收入的主要源泉是税收，也就是说，这些国家的老百姓要从自己收入中拿出一部分来上缴国库，以此来维持国家运转所需要的开销。
第二节 论赋税
个人收入一般来说有三种源泉，就是地租、利润和工资，因此，个人上缴给国家的赋税一般来说要从三种个人收入中获得。因此，在这一节里，我要论述的要点如下：第一，从地租中来的税收；第二，从利润中来的税收；第三，从工资中来的税收；第四，从这三项收入来源中取得的混合税收。因为税收有这样四个来源，因此，我把这一节分为四个部分，其中三项还要进一步细分。随着论述的不断深入，我们还会看到，事实上某项税收不像我们想象的那样来自于某项资金或者收入。
现在，我先列举出征收税收的一般原则。
第一、每个公民都必须按照自己的收入尽可能地交纳国家的税收。如果一大批人联合起来承租某个地方的土地，那么每个人要交纳的管理费用要按照他从这些土地中获得利息的比例来分配。每个公民要交纳的税收也可以按照这个标准来计算。如果尊重这一原则，赋税就是平等的，如果不尊重这一原则，赋税就不平等。另外，还必须注意的是，任何赋税都不能只由地租、利润或者工资三者中的一个来承担，如果不考察其他两项收入的话，那赋税一定是不平等的。在以后的文章中，对这种不平等我的论述不会太多，我要把更多的讨论放在由于赋税的不平等而影响的个人收入的不平等上。
乡村乐趣 简·斯坦恩 油画 1600年
税收要根据个人收入按照固定的比例向国家交纳。如果一群人共同使用一大片土地，那么，每个人都要按其收入交纳税款。同样，针对某一产业的税收应由其土地提供者、生产者以及销售者共同分担。斯坦恩描绘了在一家乡村客栈附近上演的、富有感染力与乡村气息的画面。
第二、每个纳税人的税收是确定的，交纳税收的日期、交纳的方式和数额都不能随意更改，要让纳税人心里明明白白。否则的话，每个纳税人就会被那些税务官欺诈，他们会乘机向纳税者加重税赋，或者乘机恐吓勒索，收取贿赂。因此，税收的不确定性是滋长专横和腐化的平台，其危害性非常大。
金茶罐
收取赋税时，要合理安排好征收的时间和方式。譬如对奢侈商品征收的赋税，就最好加入商品的售价之中，让消费者在购买时能作出明确的判断。这只金茶罐是由拿破仑最欣赏的金匠马丁·贝奈斯制作的，饰有棕榈叶与美丽的花环。
第三、要合理安排好每项赋税的征收时期和方式。例如地租税和房租税要在交纳地租或者房租的时候一起交纳，因为这时交纳房租或者地租的人最方便拿出钱来。对于那些奢侈的消费品进行征税的时候，要由那些消费者在购买这种商品的时候来交纳。如果他觉得交纳这些税收有些多余，那么他就可以不买这些商品，这时，他有买或者不买的自由，也就是说，他由此可以有交纳或者不交纳这些税的自由。
第四，税收的数额也要合理安排，尽量使从人民那里征收的税款等于国家希望得到的收入。如果征收的实际数目比最后进入国库的多，那么原因主要有以下几点。一，在征税时用的官吏过多，他们侵占税收作为自己的薪金，因此要向百姓征收更多的税。二，税赋的过于沉重使人们不愿意把钱投入到那些关系到国计民生的商业中。本来，人们打算把某些钱用在某些产业上，但是因为要交纳税收，人们就缩减甚至取消了这部分开支。三，人们在税收面前总产生逃税的欲望，因为有很多税收过于繁重。人们越是想逃税，对于逃税的惩罚就越严重。为了惩罚那些逃税的人，国家往往采取很重的惩罚措施，比如将他们的资产充公什么的，这样，要想从他们的投资里获得收益就不可能了。第四，那些收税的官员往往采取烂缠死打的办法来向人们征税，因此纳税人常常会感到十分难堪。这种困扰虽然没有带来经济上的损失，却给那些人带来了极大的心理压力。以上四种条件，就是为什么赋税给百姓造成了很大的负担，却不能让国家的收入增加的原因。
自由交易的伦敦市场
政府征收赋税时要特别注意额度的合理，过于沉重的赋税会缩减贸易的成交量，同时对于那些想继续扩大生产的人来说，过多的税收也会使得他们无法完成必需的资本积累。该图表现的是在伦敦自由交易的史密斯肉市上，人们正忙碌地进行着交易。
上述的四条原则在很多国家都或多或少地实行着，因为道理是明摆着的。对于这四条原则的注意，会让赋税政策更加公平，方便了纳税人行使自己的义务，并且不能给他们带来额外的负担。其实，各国在实行自己的赋税政策的时候其成效是不完全一致的，下面我要对不同时代、不同国家的赋税政策作一些简单的评论。
第一项 （一）地租税，即加在土地地租上的赋税
对于地租有两种征税的方法。第一，按照一定的标准按不同区域评定地租的多少，务必使这个标准不再变更；第二，税收依照地租的实际多少变动，在土地耕作条件改变的时候要适当增减。
英国采取的是前一种土地税收办法。各个地区的土地税都有一个固定的标准。这种方法在最初是平等的，但是由于后来耕作的时候土地会获得不同程度的改良或者恶化，时间长了，从前制定的土地税比例就不公平了。
在法国经济学派的学者眼里，土地税应该随着地租的变化而变化，或者按照土地在耕作过程中土地状况的好转或者恶化来增减。因此，他们主张土地税最终应当按照地租的多少，按照一定的比例平等地收取。这本来毫无疑问是最公平的，但是在实际的操作中，地租税往往并不能以实际交纳的地租的多少来交纳。
评委与牛 摄影 1930年
一些经济学家主张土地税应当根据地租的多少，按照一定的比例同等收取。但在实际操作中，地租税往往并不能以如此简单的方式计算。譬如在威尼斯，政府就要根据农民是否亲自耕种租用的耕地来决定税收的额度。图为在1930年的利物浦国际农业博览会上，专家们正在为一头种牛打分。
土地税收的管理
政府应要求地主和农户到政府机关登记租约，并且设立处罚隐匿或伪报的规定。这样一方面可以减少地租的不确定性，另一方面也可以促进全国土地的改良，促进耕作方式的改进。图为一群农夫正在向负责土地管理的官员相互问询。
例如，在威尼斯，那些政府交给农民的可耕地往往要按照地租的1/10来征税。如果土地的所有者自己耕种土地的话，其地租要由政府进行评估，然后可以少交1/5的税，这样一来，土地的所有者交纳的税额就不是地租的10％，而是8％。
用这种办法征税比起英国那种固定税额的土地税看上去要公平的多。但是它是不确定的，对于税额的评估往往让土地所有者心中忐忑不安，在税款的征收上，可能要消耗更多的人力和物力。
我们可以设计一种管理制度，可以改变这种不确定性的存在，也可以减少征税时的费用。
例如，地主和农户要到政府机关登记租约。如果谁有隐匿伪报的情况，要被政府处以罚金。罚金中可以拿出一部分来奖励那些揭发逃税的人，这样可以有效地防止逃税。
这样的管理有两点好处，一是可以减少地租的不确定性，这样也可以减少对于纳税者的压迫和造成的纳税不便；二是也可以促进全国土地的改良，促进耕作方式的改进。
这种随地租变动而变动的税收的征收费用是比较高的。例如当地要增设登记的机关，如果地主自己耕种土地的时候，还要交纳土地地租评估的费用。但是那些多花费的费用和实际征收的税收相比，是微乎其微的。
在另一方面，这种可变的地租还会阻碍土地的改良。在这种制度下，国家往往不承担土地改良的费用，却要收取更高的税收来享受土地改良的好处。这样的话，地主们就不再愿意进行土地改良。不过，在实际操作的过程中可以采取其他的办法来消除这些阻碍。在地主改良土地之前，可以让他和税务官员们一起，按照其他相同等级的土地标准比较公平地确定一下现有土地的实际价值，在一段时间里，都按照这个标准来收税的话，那么地主们就不必为改良土地而征收更多的税款，这样的话，他就愿意参与土地的改良了。这样做可以让国家注重对土地进行改良。当然，以上为了补偿地主的投入而给的那个期限的时间不能太长，如果时间太长的话，国王们恐怕也就丧失了耐心。当然时间也不能太短，因为地主们更重视对土地改良作出更细致合理的安排，所以，要给他足够的时间来安排。而国王们的考虑往往是大致的、泛泛的，也许不能为地主们进行设身处地的考虑。因此，国王们为了提高对土地的重视，就应该让地主或者农夫们能够独立自主地进行经营，让他们用自己的方式去获得最大的利益，让他们能够有一个安全的环境来收获土地上的粮食。并且，国家还应该设立一定的农贸市场，开拓比较方便快捷的交通方式，这样可以让农产品的交易更加方便。
这些种种的管理制度对促进农业生产是有利的，可以促进土地的改良和农业的交易，那么地主或者农夫们就有无可争辩的纳税义务。
为此，首先要建立这种比较恒定和统一的制度，可以使任何赋税都能按照一个统一的标准来征收。这种纳税制度可以在任何时期、任何货币标准下进行实施，无论情况怎么变化，都是公正和公平的。
有些国家不采取土地租约登记法，他们不惜花费大量的人力和物力对全国的土地进行丈量。这样做的目的是为了防止地主和佃农之间合伙隐藏租约中的实际土地数量，用这种办法来骗取政府，减少纳税。这样，这些国家就有土地丈量册来记载土地的实际数量。
从前，在普鲁士王国境内，征收土地税的时候要随时丈量土地。按照当时的标准，普通的土地所有者的税率是20％至25％，教士们的税率是40％至45％。据说西里西阿的土地丈量和估价十分精确，是依照国王的现行命令来进行的。按照这些命令，归布勒斯洛主教的土地税率是25％，而新旧两教教士的土地税率则是地租收入的50％。条顿骑士团和马尔顿骑士团的领地税率为40％，另外，贵族土地税率是38.33％，平民土地的税率是35.33％。
德累斯顿的新市集广场
政府或君主为了保证土地税得以顺畅无误的收取，就要提高全国对土地的重视，还应设立一定规模的农贸市场，方便农业从业者之间进行农产品的交易。图为德国在弗雷德里克大帝执政期间修建的新市集广场，后来这些美丽的街道在第二次世界大战中被炸毁。
《万历九年清丈鱼鳞清册》 明代
建立统一的土地征税制度对任何国家而言都是必需的。一些国家舍弃租约登记的方法，花费大量人力、物力对全国的土地进行丈量，并录成全国土地丈量册。图为明朝清丈全国土地时绘制的土地清册，因状似鱼鳞，故名。
刚开始，这种按照丈量得来的土地税是十分公平的，但实际不久以后就显得不那么公平了。因此政府要不断地，充满耐心地关注国内各农场的土地，随时注意土地的变更。不久这种严密和耐心的注意就和政府的职能显得不相符，很难维持下去，即使坚持了下去，时间长了，还给纳税者带来很多麻烦。
（二）不与地租成比例而与土地农产品成比例的赋税
对农产品收税，其实也就是对地租收税。这种税收刚开始由农民垫付，最终由地主支付。那些向教会支付的什一税就是这种税。当农民用实物形式向地主交租的时候，会尽可能计算出那些应交的土地税的多少，然后折合成实物，以便从地租中扣除。
这种什一税看起来十分公平，实际上却非常不公平。
什一税是加在地租上的一种很不公平的赋税，往往成为地主们改良土地的障碍。当教会不需要任何费用就能够分享到什一税的巨大利润时，一般不会去投入巨额的款项进行土地改良的投资，也不会收到质量更高的谷物。欧洲实施什一税之后，只有荷兰这样长老教会的国家栽培了茜草这样的染料，因为只有荷兰不实行什一税。现在因为议会规定，种茜草的时候每亩征收五先令的税款来代替什一税，所以英国的农民们也开始栽种茜草了。
亚洲的许多国家的财政收入来自和农产品成比例而不是和地租成比例的土地税，这一点和欧洲的许多国家是一样的。例如，中国皇帝的财政收入来自全国农产品价值的1/10。不过，在很多省份，这个比例还不到1/30。印度在东印度公司成立之前，孟加拉回教政府的土地税是农产品的1/5，古代埃及大概也是这个比例。
这种土地税的收取办法使亚洲的国王们都更关心土地的改良。据说这些国王们为了增加土地的产量和质量，都十分用心于建设道路和运河，这样农产品才能畅通无阻地在国内运输。可是，欧洲实施什一税的教会就不同了，因为教会获得的什一税数量有限，因此并不十分关心土地的改良，也就是不关心土地的产量。那些牧师们也不怎么关心农产品的运输，因此不会在偏僻的地方修建运河或者公路。因此，如果用这种方式获得财政收入，那么在收获与所带来的麻烦之间，或许还可以稍有平衡，可是如果用它来维持教会的收入的话，那么基本上就只有麻烦，而没有利益了。
（三）房租税
房租有两部分，一种是建筑物的房租，一种是地皮租。
建筑物的房租是建筑房屋的时候投入资本的利息或者利润。为了建筑业可以获得像其他行业一样的发展，房租就必须满足两个条件。一要能给建筑业从业者足够多的利息，这笔钱相当于他建筑房屋时使用的资本借贷出去后能获得的利息，二要保证这笔钱足够他进行房屋的维修，也就是说能让他在一定的年限里收回建筑房屋的投资。因此，房屋房租的高低一般来说会经常受到货币利息高低的影响。例如，在市场利率为4％的地方，如果除去地皮租之后，还能获得相当于当初投资的6％或者6.5％的建筑物房租的话，那么开发商的利润就已经很丰厚了。在任何地方，如果建筑业的利润比其他行业的利润高的话，都会吸引其他行业将资本转移到建筑业上，一直到建筑业的利润减少到和其他行业一样的水平。反之也会让建筑业的资金投入减少，转移到其他的行业上。
那些超过了合理利润的地租可以被看作地皮租。当地皮不归建筑商的时候，这笔钱属于地皮的所有者所有。这种剩余地租是由地理位置的好坏决定的，在那些远离都市的偏远地方，可以供人们选择的房屋很多，因此地皮租就不存在，或者基本上等同于把地皮用于农业生产的所得。大都市附近的地皮租十分昂贵，那些位于优美风景区或者交通十分便利的地方，地皮租就更贵了。
如果这种对房租征收的税由住户来支付，如果这种税收和每间房屋的租金成一定比例的话，这样建筑物税在一段时间里就可以保持恒定。建筑商如果觉得无利可图，就会离开建筑业，这样不久以后，建筑物就会供不应求，这样利润也会重新上升，恢复到原来的水平。一般来说，这种对房租征收的税款不全来自于地皮租，一般会自然地分成两部分：一是由住户承担的部分，一是由地皮所有者承担的部分。
农产品的什一税
收取农产品的什一税，其实也就是变相对地租收税。什一税先由农民垫付，但最终需地主从收取的地租中扣除。因此，过高的什一税往往会成为地主们改良土地的障碍。图为大约公元前1500年印度中部地区制作的一件单人驾马车的青铜饰件。印度的土地税也是根据农产品产量而按比例收取的。
我们来举一个例子。例如，一个人想拿每年60镑来租一处房子，假定他要负担的房租税是每镑4先令或者是全部租金的1/5，那么他就要交12镑的税款。可是，这12镑的税款在他看来是自己不愿意承担的，因此，就会选择便宜一些但是条件稍微差一些的房子来居住。例如，他会选择每年50镑的房子，加上房租税，他要承受的全部款项是每年60镑。这对于他来说是可以承担的。也正因为如此，每年能拿出50镑的人，就自愿退出了和这个人的竞争，许多原来想租每年50镑的房子的住户都选择了其他更便宜的房子。这样，年租50镑的房子的竞争就减少了，依次类推，其他年租40镑、30镑、20镑的房屋的竞争者也随着减少。除了那些租金不能再低的房子的竞争会有所增加外，其他房子的竞争都会相应减少。这样一来，由于市场竞争的减弱，整个房地产租赁行业的租金都会相应减少。由于这种租金的下降在短时间里不会影响建筑物房租，因此，必然是从地皮租里扣除的。因此，到最后，这种征收的房屋租赁税必然会由两部分人来承担，一是住户，他们不得不为了租房而分担这一税款；二是地皮的所有者，他们不得不为了分担这项税款而降低地皮出租的收入。他们两者之间究竟以什么样的比例来承担这些税款是一个比较复杂的问题，在不同的情况下，比例是不同的。
美国根堡住宅
从事房产投资的投资人会根据两个主要因素来选择是否投资：一是是否能从中获得相当的利息，至少是相当于他把建筑房屋所用的资本借贷出去后所获的利息，二是是否能在一定的年限里收回投资。根堡住宅由格林兄弟设计，深受英国工艺美术运动的影响，与周围自然环境亲密交融。
生意兴隆的铜具商店
通常意义上的房租实际由两个部分构成：一是建筑物的房租；二是地皮租。大都市中心的房租都十分昂贵，就是由于该处地皮租也相对较高的缘故。图为位于法国北部的一家铜具商店，交通便利的位置使这家店的生意蒸蒸日上，但也由此每年都要付出大笔的房租租金。
上述的分别承担给地皮所有者带来了必须交纳的税金，这显得不太平等，但这种不平等是偶然的。对于住户来说，因为这项税收带来的不平等却有许多其他的原因。房租与一家人的全部生活费中的比例与其财产的多少有关。一般来说，财产最多的时候，这个比例最大，财产减少，这个比例也会减少。例如，一个穷人总是最先考虑他生活必需品的花费，而最后考虑他的住房花费。对于一个富人来说，他会把他的主要收入都花费在生活奢侈品的购买和房屋的装饰上。这样一来，富人总是要承担更多的房租税。按照这样的分析，这种不平等是合理的。
房租在某些方面和土地地租的性质一样。但是，在有些情况下，却和地租不尽相同。土地是一种有生产力的资源，可以从土地中生产农产品，而地租可以从这种收入中支付。但是，房屋却是一种没有生产力的资源，房屋和地皮都不会再生出什么产品。因此，交纳房租的人要从他的其他收入中提取一些来支付租金。这样房租税也必然从他的其他收入来承担。因此，住户负担的房租税就会无区别地来源于多种收入，这和其他消费品税具有相同的性质。一般来说，房租是衡量一个人奢侈或者节俭的尺度，而房租税会比国家获得的其他各类税收都多。不过，房租税不能太高，如果太高超出了人的承受能力的话，人们就会减少开支，租比较小的房子，这样很多支出就转移到其他的方面了。
要想比较准确地确定房租，可以采用确定普通地租的办法来确定房租。那些没人居住的房屋是不需要交税的，即使要对它征税，税收也要由房主来负担。如果房东自己居住房屋，税款就不能以建筑费为标准来上缴，因为如果这样的话，按照每镑3先令或者4先令的标准，再加上其他一些赋税的话，就几乎可以让很多富人们濒临破产。所以，对于这些房子，应该按照房屋租出去之后，公认的平均租金为标准上缴。观察一下那些建筑在城市或者乡村的别墅，我们不难发现，如果按照这些房屋建筑费用的6.5％或者7％来征税的话，这笔费用就等于这些地产出租出去的租金。因此，对这些房屋所征收的房租税要比其投入的资金小得多。
伯爵夫人清晨的梳妆 威廉·霍加斯 油画 1743—1745年
正确的衡量房租的方式是以普通地租为标准，未出租或房主自己居住的房屋不能与正常出租的情况同等征税。霍加斯这幅油画以讽刺没落贵族家庭与富裕商人之间的刻意联姻为主题，一些贵族看上去风光体面，实际上却可能深受其豪宅及奢华生活带来的种种赋税的困扰。
牛奶节的圆圈舞恩斯特·布罗诺 摄影 1939年
相形之下，对地皮租征税比对房租征税更合理。地皮租与其他普通土地的地租是最适合作为国家财政收入的主要成分的，收取地租不仅能够充实国家财政，而且不会妨害社会任何产业的利益。图中瑞士乡间的农民们在兴高采烈地跳着圆圈舞，庆祝牛奶节的到来。
和房租相比更应该对地皮租收税，因为对地皮租征税不会抬高房租。这笔税收应该由地皮的所有者来承担。地皮的所有者对一块地皮的拥有是排他的，地皮的租金取决于那些竞争这块地皮的人是否有钱。也就是说，取决于那些想使用这块地皮的人究竟愿意出多少钱来占有它。一般来说，在一个国家里，首都的地皮最贵。不过，地皮税是由地皮的所有者来垫付，还是由住户们垫付都无关紧要。因为地皮税的收取不会增加他们中任何一方的财产。一般来说，地皮税最后还是要落在地皮所有者的身上，因为如果住户交纳了地皮税的话，那么他们愿意支付的地皮租就少了。对于那些无人居住的房屋就不应该再交纳地皮税了。
地皮租和其他普通土地的地租是最适合向国家交纳税金的。因为这些地租的取得是那么的轻而易举。如果从这笔收入中收取税金去弥补国家财政的话，不会妨害社会任何产业的利益。而且，这项税收收取之后，不会影响土地和社会劳动的年产量，也不会影响社会中大部分人的收入。
和普通土地的地租相比，地皮租更适合交税。因为，一块土地的租金多少，往往取决于地主对自己土地的经营和改良。也就是说，土质好的地租金就高。如果对于那些租金高的土地征收过于沉重的地租税，就会妨害土地所有者对土地的改良和管理。但是地皮租的情况就不同了。地皮租的多少往往取决于国家对地皮的管理，这种良好的管理可以让国家更好地保护全体国民的产业，还可以保护一些特殊的产业。也正是这些管理，使一些地皮所有者获得了更多的租金。因此，地皮所有者之所以能够获得这些租金是完全仰仗国家的支持和管理，因此，他们理应从自己的租金收入里上缴税金，这是无可争辩的道理。
现在的情况是，欧洲很多国家都对房租进行征税，却很少有一个国家把地皮租列为征税对象。也许想要确定房租中里地皮租和建筑物租的比例对于那些税法的设计者来说显得有些困难。但是，只要我们耐心来研究，这个困难是可以解决的。
第二项 （一）利润税，即加在资本收入上的赋税
资本投资获得的收益在实际生活中被分成了两个部分：一是支付利息，这部分归资本所有者；二是支付利息后的剩余。
显然，国家不能对后一部分收益征税，因为这是对投资者的合理补偿。投资者在投资时要遇到风险，面对困难，因此获得这些收益是合理的，如果得不到这些报酬，他们就不会有兴趣继续投资。另外，如果国家按照全部利润的一定比例来征税的话，那么投资者就会想方设法提高利润率或者少付利息。为了提高利润率，他上缴的那些税金就不得不由两部分人来替他负担。假设他将资本用于农业资本，那么他就必须少上缴地租或者提高农产品的价格，这样一来，到最后承担这部分税金的实际就是地主。如果他把资本用于商业或者制造业，那么他要提高利润率就必须提高货物的价格。在这种情况下，最终这些税款就转嫁到了消费者的身上。另外，他还可以用少付利息的办法来减少自己的税赋，这样这些税款最终就由货币利息来支付。
机车“阿奇隆”
如何就随着产业规模不断膨胀的资本收入征税，成为政府面临的新难题。直接根据投资者获得的利润收税会打击投资的热情，投资者也可能通过提升商品价格将赋税转嫁给消费者。在图中，机车“阿奇隆”正喷着烟雾从隧道深处开来，蒸汽动力技术的应用标志着工业时代的到来。
交易 手抄本
从理论上来说，货币利息税与地皮税、地租一样可以成为国家财政收入的合理来源。但由于投资者货币的拥有量不像地主的土地拥有量那样不容易考量，同时过高的货币利息税会使大量的国内资本转移到国外。因此征收货币利息税仍存在着技术上的难度。图为两名佛罗伦萨的放债人正在柜台上作着交易。
从表面上看，国家可以直接向货币利息征税，因为货币利息看起来就像土地的地租一样。货币利息是扣除了对于投资风险和困难的种种补偿之后，资本借贷商的纯收入。如果对这部分收入收货币利息税的话，就像地租税不能抬高地租一样，也不会抬高货币的利息率。在本书的第一篇中我们曾经说过，一般利润率是受可供使用的资本量和已经使用的资本量之间的比例影响的，也就是说是受可供使用的资本量与使用这些资本进行经营的收入之间的比例影响的。在实际生活中，资本的使用量或者使用资本的经营收入与利息税的多少无关。因此，如果社会可供使用的资本没有增减，那么一般利润率也不会有什么变化。如果投资风险没有变的话，那么，利润中用来弥补投资风险的那部分比例也不会变。这样，利润中剩余的那部分，也就是资本所有者应该得到的货币利息也必然保持不变。这就是为什么国家可以直接向货币利息征税。
然而和土地租金相比，向利息征税有两个不同的方面，这也决定了货币利息不应该成为税收的对象。
第一，个人拥有的土地是公开的，可以获得丈量和正确的估量，而一个人到底有多少钱却是比较秘密的，要想正确估量几乎不可能。另外，资本量经常发生变动。为了正确征税，就需要对每个人的资本数进行调查，而这不会得到任何人的支持和允许。
第二，土地无法转移而资本很容易被转移。土地所有者是一个国家的固定公民，而资本的所有者却可能来自世界各地。为了逃避一个国家的税收，他可能会放弃这个国家的税收，并且将自己的财产向其他国家转移。这种资本转移，可以让他终止在一个国家经营的所有业务。另外，资本在运营过程中，不仅耕作土地，还会雇佣劳动者，如果一个国家的税收迫使该国资本外移的话，必然是国内投资减少，也必然使国家的财政收入降低。这样，整个国家和资本投资有关的资本利润、土地地租以及劳工的工资都会因此缩减。
正因为以上特点，很多国家对于利息收税向来都不采取严厉的监管措施，利息税的税率也总是很低。虽然很不公平也很不确定，但是也只能如此。
（二） 特定营业的利润税
有些国家向投入到特殊商业部门或者农业部门的资本利润征收特别税。
在英国，前一类税包括向商人、小贩和行商所征收的税，向那些出租马车以及挑夫们也会征收此类税款。那些酒店主为了得到经营麦酒或者火酒的零售执照也会交纳这样的税款。最近，由于战争爆发，也有人曾经提议向店铺征收这样的税，据说可以在战时保护本国的商业，因此商人们理应负担战争的费用。
绅士们聚饮的小酒馆
政府向商人、小贩等特定行业征收的税额，绝大部分都转移到了消费者身上。譬如在这家绅士们聚饮的小酒馆里，无论政府收取多少行业特别税，酒馆的主人转眼间就会把每杯葡萄酒提高到能够弥补其损失的相应价格。
不过，这些税款最终都落到了消费者的头上。商人们通过抬高商品价格让消费者替他们垫付了那部分税款。而且，商人们在定价的时候，还会把价格定得再高一些。
当这种税收和商人的营业额成比例的时候，消费者就承担了这些税赋，因此，这些税对商人基本上没有什么影响。当税收和商人的营业额不成比例的时候，就会不利于小的商贩，而有利于大的商人。尽管税款最后都由消费者来承担。
乡村音乐会 阿德里安·范·奥斯塔德 油画 1638年
农业从业者的资本运作无法像商人那样灵活，如果政府向农民征税，农民们就不可能像商人那样以撤出资本来保护自身的利益。无论什么情况下，他都要预先付出地租，才能拥有土地并维持生产。奥斯塔德是荷兰著名的风俗画画家，这场在简陋茅屋下举行的乡村音乐会使人们直接感受到了贫困。
如果国家向一些商业部门征税的话，那么商人们就会采取必要的措施来减少税款的支付。他们往往会从经营中撤出一部分资本，使市场上资本供应量减少，这样，商品的价格上涨，最后，税赋落在消费者的身上。如果政府向农民这样的小生产者征税的话，农民们要想向商人们那样撤出自己的资本，一定收不到预期的效果。因为，农民要拥有一定数量的土地来支付地租，为了维持这些地租，他们就必须拥有一定数量的资本来运转。这样，他不能采取减少农作物产量的办法来逃避税款，更不能抬高农作物的价格，从而把税赋转嫁到消费者头上。和其他的产业一样，农民在进行农业经营的时候，要获得相应的利润，如果因为要支付商业税而减少了他的利润的话，他就会以减少地租的方式来减少他的负担。这样，租约未满的时候向农民征税的话，农民们就会陷入困境之中，甚至有可能破产，只有在租约到期的时候，他才可能把税赋转嫁到地主的头上。
棉农 尤恩·瓦卡斯 摄影 1960年
征收人头税，大概是前述各种税收中最不合理的一种，对农业的影响尤其巨大。由于农民的纳税额通常与他投入的资本量成正比，为了逃避税款，一些农民会相应地减少投入，使农产品的产量受到影响，向地主交纳的地租也会相应减少。图为一群棉花采摘者正在观望和品评着田地中棉花的长势。
在那些按人头交税的国家里，农民的纳税额通常和他投入的资本量成正比。为了逃避税款，他会放弃使用好马和好车，甚至经常使用一些最笨拙的农具，甚至，他们还会经常假装贫困来蒙骗税务员。这种不理性的逃税方式是弊大于利的。因为投入减少，相应地减少了农产品的产量，从而引起农产品价格轻微上涨。但是，这也无法补偿因为农产品产量减少而带来的损失。这样他向地主交纳的地租也会相应减少。这样一来，国家、农民、地主都会因为投入的减少而获得损失。因此，我认为按人头交纳税赋会使社会各个方面的利益都获得损失，会使国家财力逐渐枯竭。
特定行业营业资本的利润税不会影响货币的利息。如果国家只对其中的一些项目征税的话，那么将资本用于有税项目的人在借款的时候，必然比那些将资本用于无税项目的人要多交纳利息。可是，一个国家如果要想按照比较精确的比例统一向所有资本征收税赋的话，这些税款最后都会落在货币利息上。在法兰西，国家对货币利息实行1/20的税收政策，它是针对一切年金来征收的，并没有使年金，也就是货币利息率提高。
第一项和第二项的附录
（三）加在土地、房屋、资本上的资本价值的税
如果一项财产由一个人拥有的时候，对这些财产征收的税款不是来自财产本身，而是来自财产所产生的收入。如果财产的主人变了，这时，就要对这种财产主人的转移征收一定的税，而这种税收必然来自其财产本身的价值。
财产转移的情况有很多。例如由死者转移给生者，由生者转移给另一个生者的土地、房屋等不动产，这时，转移是公开的，是很容易就被别人知道的。因此，政府可以直接向他们征税。然而，有些财产的转移是很秘密的，例如生者之间用借贷关系发生的资本和动产的转移。对此征税是很困难的，因此，可以采取两种比较间接的方式：一、规定这种借贷或者财产转移要使用那些已经支付一定数额印花税的纸张或者羊皮纸上，否则就不受法律保护。第二、规定这种财产转移要在一个公开或者秘密的册子上登记，要对这种注册征收一定数额的税款，否则就不受法律保护。对于那些比较明显的财产转移，也可以征收这样的印花税和注册税。
以上这些交易可以用印花税或者注册税的形式间接征收，这种税收可以转移的财产价值成正比，也可以不和转移的财产价值成正比。
利用印花税或者注册税的方式来收取税款的是最近一百年的发明，但是在欧洲十分普遍。对于这种向人民索取钱财的方式，各国政府之间学得总是很快。
被捐赠的流水别墅
当私人财产发生转移时，政府通常会针对该财产的转移征收税款。这种转移有时是生者之间的馈赠，有时则属于遗产的归属，政府收取税款的方式则采取了印花税、注册税以及遗产税等不同方式。流水别墅是由著名建筑大师赖特为考夫曼家族设计的，1963年被该家族捐献给美国宾州政府。
死者财产转移给生者，财产转移税最终要落在接受财产的人身上，但是变卖土地的人要交的税最终要落在卖家身上。人们一般不会轻易出售土地，一旦要出售的话，价格就不能由他本人说了算。买者在购买土地的时候，一般不是非买不可，这样他就会考虑他要出的税款，将赋税也包含在价格里面去。因此，这种土地转让的税经常要由那些要出卖土地的经济困难的弱势群体来承担，显得十分残酷。
中华民国时期的印花税单据
文件上贴有印花或盖有红印，即表示它具有法定效力。而按照文件收取的印花税一经出现，便很快在各国流行开来。
对于建筑行业来说，在不出售地皮的情况下，新修房产的买卖税一般要由买主承担。因为建筑商必须保证自己一定的利润空间，否则他就要改行。即便在刚开始这个税由建筑商来承担，建筑商以后也要要求买主来补偿他的损失。对于那些要转卖出去的房屋来说，这些税一般要由卖者承担，因为不到万不得已，他不会出售自己的房子，这点和出卖自己的土地一样。每年出售新房的多少受市场调节，如果建筑商没有利润，就不会继续从事这个行业。而每年出售旧房的数量则是偶然的，和市场需求没有直接关系，这样其价格就没有选择的余地，买家能够给卖者多少钱，卖者就只能接受这个价格。另外，和出售土地的理由一样，出售建筑地皮要交的税要由出售者来负担；借贷双方签订的借贷字据契约所要上缴的印花税或者注册税要由借方承担；向诉讼事件征收印花费或者注册费要由诉讼者负担，这样一定会减少双方要争夺的某项财产的价值。
法国药剂师经营的药店
财产在相互转移的过程中并不产生更多的价值，所以印花税的收取无形中减少了国民手中可以用作投资的资本。但是民众对此的抱怨并不大，特别是法国人，他们所讨厌的仅有那些数额不明确的税收。一个药剂师在打算经营药店时，就会特别担心当地官吏将向他勒索过高的注册税。
财产转移要交纳的税赋一般都会使财产的净价值减少，这意味着老百姓资本价值的减少，也就是减少社会中维持生产运行的资源。因此财产转移时交纳的税赋是一种资源的浪费，它会增加君主的收入，而君主的收入往往是用来消费的。
相同价值的财产在人与人之间转移的次数是不确定的，因此，那种按照财产价值的比例征税的做法是不公平的。但是，如果像很多印花税或者注册税那样不按照价值比例征税的话，是更不平等的。这种税赋一般来说十分明确，在交纳的时候也比较方便，参与财产转移的人在进行财产转移的时候，总是会事先考虑好这些税赋，因此，在政府需要征收的时候，他们也总能准备出现钱来。除了要纳税这件事本身不可避免之外，它不会给纳税人带来其他的不方便。
爱弥儿·左拉先生 马内 油画
印花税在其发展过程中又衍生出许多新的名目，譬如说向印刷物、纸牌等收取印花税，或者酒类经营者获得执照时须付的印花税等等。这些印花税有着相同的名称，但实际的来源和性质却是完全不同的。法国国内像左拉先生这样喜爱阅读的人，无形中为他们的读物付出了相当数额的印花税。
在法国，人们一般都很容易接受印花税，却不能够接受注册税。因为注册税加大了税务官员对百姓的随意的和不确定的勒索。不过这种税收本身却是明确和固定的，那些抱怨针对的不是税赋本身的性质，而是征税时采取的方式和法规的不明朗和不确定。
对于买卖双方来说，抵押契据和不动产权利的注册都是对双方利益的一种保障，因此是有利的。其他一些契约的注册却很不方便，因此并不是十分有利的。一般来说，有些注册并不十分保密，因为这种保密建立在下级税收官员的正直和良心之上，而这种保障又是十分薄弱的。另外，当注册手续费成为君主收入的一个源泉的时候，许多应当注册的契约被注册，而许多不应当注册的契约也被注册了，注册机关被不断增设。这种弊端的出现是注册税出现之后自然而然产生的结果。
英国在纸牌、骰子、报纸以及一些定期印刷物上征收的印花税是消费税，其税收的最终负担者是消费或者使用它们的人。对于麦酒、葡萄酒及火酒零卖执照所征收的税来自这些零售者的利润，但最后还是同样由消费者负担。这类税也被称为印花税，虽然与上述财产转移所征收的印花税一样都是由同一收税人员用同一方法征收，但性质是完全不同的，来源也是完全不同的。
第三项 （一）劳动工资税
我曾在本书第一篇中特别地说明过，低级劳动者的工资始终受到对劳动的需要和食物的一般或平均价格的影响。劳动的需要，是由人口的增减情况决定的，食物的一般或者平均价格是由支配劳动者的生活资料是丰裕、一般或是短缺到什么程度决定的。食物的平均价格决定了资本所有者必须支付给劳动者多少货币，以便使得他们每年能购买满足自己一定生活水平的生活资料。当劳动需要及食物价格没有变动时，对劳动工资直接征税会让劳动者的工资有所提高，但是提高的幅度不大，也就是刚刚超过那些税额以上。
在课税后劳动需要及食物价格仍保持不变情况下，劳动工资所征收的税虽然由劳动者付出，但严格地说，最终支付这笔钱的却并不是他们。这时，工资税以及超过此税额的其他的税收其实都是由雇主垫付的。最后的承担者，在不同的场合是不同的。制造业的劳动工资垫付者为制造业业主，因此，制造业业主会把垫支的数额以及因此应得的利润转嫁到货物价格上。因为他们有这样做的权利，而且也不得不这样做。因此，这笔税款以及利润的增加，最终由消费者负担。在乡村，劳动工资的课税由农场主垫付。为维持以前相同的劳动力，农场主必须投入较多的资本，为收回资本和维持自己的一般利润，他必须留下更多的土地农产品，或更多农产品的价值。这样的结果是，他不得不少付地主地租。所以，地主是最后劳动工资税以及利润增加额的负担者。因此，可以征收一种与该税收入数额相等的税，一部分课于地租，一部分课于消费品。因为从长远来看，无论什么时候对劳动工资课税都将会使地租缩减，也会使制造品价格上涨。
有时，劳动需要的大规模缩减使直接对工资征收的税并没有使工资相应增高。这种税的结果还会造成农业的衰退，穷人就业的减少，一个国家土地年产品的下降。由于此税的存在，劳动价格会比在相同劳动需要量的情况下高一些，并且，上涨的价格和垫付此价格的额外利润最终要由地主和消费者来负担。
对乡村劳动工资所征收的税不会相应地提高土地农产品的价格，这与农场主利润税不会相应地提高农产品价格一样。
道貌岸然的官员们
征收劳动工资税不会对整个产业造成太大的影响，但是对于那些拿着高薪、却只知横征暴敛的官员们征收相对较高的工资税，却是在整个社会内人人都为此欢欣鼓舞的事情。图为一位衣着光鲜的法国官员正要走入一家奢华的沙龙。
政府官吏的工资不像普通职业者的工资那样受自由竞争的影响，所以这种性质工作的工资往往不是很恰当。在很多国家，这种工资往往都比这种职业性质所要求的限度高。当政者往往会给自己以及下属们提供更多的报酬。因此，在很多情况下，可以向官吏的报酬课税。另外，对这些人的报酬课税，即使比对其他人的工资收入所征收的税高，也是一件大快人心的事情。因为这些官员，尤其是那些担任报酬较丰厚的官职的人，在各国都会遭人嫉恨。比如在英国，没有对劳动工资征收其他的直接税，只是对各种一般收入依照土地税法每镑征4先令。可是却要对那些每年薪俸在百镑以上官吏的薪水征收每镑5先令6便士的税，这种高额税是并非常得人心的。
在裁缝店中忙碌的工人们
劳动工资税的收取最终会使劳动价格在市场中具有相同劳动需要量的情况下上涨一些，并且，上涨的价格和垫付此价格的额外利润最终要由地主和消费者来负担。由图中可以看出，裁缝店中工作的大多数工人都衣着寒酸，他们的工资仅够维持生活所用，因此对工资征收的税款最终会被转移出去。
第四项 （一）打算无区别地施加在各种收入上的税
人头税和消费品税是无区别地加于各种收入上的税。这种税会不分彼此地从纳税者的土地地租、资本利润以及劳动工资中征收。
人头税
按照各个纳税者的财富或收入比例征收人头税是很随意的。一个人的财富状况随时变动，在实际操作中，这种税收只能用来推测，因为不能对纳税者加以令人感到厌烦的调查，也不能每年至少重新修订一次。因此，很多时候，税额的评定要依赖估税员一时的好恶，这也必然是随意的和不确定的。
相同身份的人的富裕程度经常不一样，所以如果不按照每个纳税人所推定的财富的比例征收人头税，而只按照每个纳税人的身份征收这种税，那更不公平了。
因此，要想使人头税公平，那就会流于随意和不确定；如果试图使其确定而不流于随意，那就会不公平。不论税率是重或轻，这种不确定总会产生不满。轻税还好一些，那些比较重的税如果稍有不公，就会引起人们的不满。
向劳动人民征收人头税是一种对劳动工资的直接税，征收这种税会产生种种不便。
在这种人头税能够得到严格执行的国家里，它必然会为国家提供一项极稳定的收入，因为征收人头税所消耗的支出不多。因此，在那些不为劳动者利益着想的社会中，政府往往会征收人头税。不过，在一个普通的大帝国里，这种税收收入不过是其财政收入的一小部分，而且还有其他更便利的方法来征收这种税。
去往市场的路上 卡特·布列松 摄影 1952年
正如前面所说，人头税是最不合理的税种之一，不同纳税者的收入大不相同，税额的评估只能依赖估税员一时的好恶。即使人头税可以作为国家一项极其稳定的收入，但常因无法做到公正而引起矛盾。图为一位意大利老妇人正带着她这几个月来的全部劳动成果前往市场。
消费品税
要按照人民收入的比例来征收人头税是不可能的，这引出了消费品税的出现。这是一种间接税，当国家不知道如何直接并按比例地对人们的收入课税，就试图间接地对他们的支出加以课税。这些税与人们的收入大致保持一定比例，是加在相对应的消费品上的。
消费品分为必需品和奢侈品两种。
劳动工资受劳动需要和生活必需品平均价格的支配，因此，凡提高平均价格都必然会提高工资。这样，不管那时候劳动需要情况怎样，劳动者才有能力购买各种必需品。对这些必需品所征收的税必然会使其价格提高，并且要略高于税额，因为垫付此税的商人一定要收回其投资，额外要加上由此应得的利润。因此，这种必需品税必定使劳动工资按照一定的比例提高。
这样，对生活必需品课税和对劳动工资直接课税会产生相同的效果。劳动者虽然要自己支付此税，但最终总是通过所增加的工资通过雇主返还给他。如果雇主是制造业者，他将把税收和相应要增加的利润都转嫁到货物价格上，支付税款以及支付增加利润的将是消费者。如果雇主是农场主，则此税将由地主负担。
烤鱼的老妇人 17世纪
对生活必需品征收的消费税，将使必需品的价格高于劳动者的承受力，使劳动者无法维持基本的生活，在市场调节的作用下，雇主必然要相应地提高劳动工资。如此，所收的税款最终被转移到了雇主的身上。图中的德国老妇人正在用炭火烤鱼，为家人准备晚餐。
咖啡馆中抽烟的女子
政府对奢侈品课税，则完全是另一种情况。奢侈品的商品价格一般都远远超出了低层劳动者的承受范围，只要拒绝购买，他们的基本生活就不会因此受到影响，劳动工资也不会出现波动。购买并享受奢侈品的人多半是家境宽裕的人，有足够能力承担这部分商品的税额。
巡视土地的农场主 高登·帕克斯 摄影 1945年
上流社会的人们应该意识到他们最应反对的就是对生活必需品征收的消费税，因为这一切必将最终转移到他们自己头上，而其中损失最大的又要数地主。地主一方面要照顾农民的承受能力而减少地租，另一方面又作为消费者而被迫购买高价格的必需品。
对奢侈品课税，则是另一种情况。课税商品价格的上升并不一定会引起劳动工资的提高。例如，在英国，劳动工资就没有因此而受到影响，尽管香烟税达到香烟原价的3倍。在法国也是这种情况，虽然香烟的税率已经达到原价的15倍。
坐在钢琴前的少女 雷诺阿 油画 1892年
对奢侈品征税有两种常用的方法：一种是在商品售出以前由商人承担税额，适用于易被快速消费的商品；另一种则面向消费者征收，譬如钢琴这一类能够多年使用的奢侈品。在雷诺阿笔下，两名少女正兴奋地对着琴谱在刚买回的钢琴上演奏着。
这类商品的高价格不会影响下层老百姓养育家庭的能力。对穷人而言，向这些商品课税的会让他们放弃或者少使用那些奢侈的消费品。这样一来，他们养家的能力不但不因此税而降低，反而往往会因此税而提高，因为有这种制约，他们就不会再想买那些奢侈的消费品。一般来说，养活大家庭及提供劳动力的人主要都是这些朴实勤劳的穷人。也许，穷人中也不都是朴实勤劳的，但那些生活奢侈腐化的穷人往往不能养育大家庭，他们的孩子大都因为不合理的照料，因为食物的缺乏与不卫生而夭折。即使孩子身体健壮，也会因为双亲不当行为而在品德上失当。这些孩子长大了会成为社会的累赘和负担，而不能用其辛勤的劳动为社会创造价值。尽管穷人的奢侈品价格的上升会增加这种家庭的困苦，这样也降低了其养家的能力，但不会减少一个国家里有效的劳动力的数量。
不管社会需要状况如何，增加、不增不减还是减少，生活必需品平均价格的上升都必然会降低穷人养家糊口的能力，这样都会降低社会有效劳动的能力。
对奢侈品课税不会引起任何其他商品价格的提高。可是对必需品课税会提高劳动工资，从而提高一切制造品的价格，这样就会减少它们的销量。奢侈品税最终由消费者来负担和支付，最后将落在土地地租、资本利润及劳动工资等收入上。说到它对于穷人的影响，最终有一部分必需品税由地主以减少地租的方式来负担，另一部分则在制造品价格提高的过程中，由富人、地主或其他人为其支付。另外，他们还要负担穷人的生活所必需品，例如，粗制毛织物的价格如果上升，那么必然要提高贫民的工资，这样他们才能得到补偿。这笔开销是巨大的。那些富裕的中产阶级或者上流社会的人如果想维护自己的利益，就应该一直反对生活必需品税，反对劳动工资直接税，因为最后负担这两笔沉重的开销的，还是他们自己。地主的负担最重，他常常通过两种身份支付此类税：一是以地主的身份减少地租；一是以消费者的身份来增加费用。马太·德克尔关于生活必需品税的论断就十分正确。他认为，某种商品的价格往往要负担多种税收，也许会重复累积四次或五次。比如皮革的价格，消费者不但要支付自己所穿的鞋所用皮革的税，还须支付制鞋工人以及制革工人所穿的鞋所用皮革的税的一部分；另外，这些工匠在为你服务期间要消费盐、肥皂及蜡烛等的税，甚至连制盐者、制肥皂者、制蜡烛者工作期间所消费皮革的税，都需要由你付出。
可以用两种方法对必需品或是奢侈品课税。其一，根据消费者每年曾经使用或者消费某种商品的即往经验，要求其每年上缴一定数额的税。那些不能立即用完，可持续很长时间消费的商品，最适合采用这种种方法征收税；其二，当商品还没有销售出去之前，即由商人来负担这笔税额。那些可以立即消费掉或消费较快的商品，则最适合采用这种方法课税。马车税及金银器皿税，就是前一种课税；国内其他大部分的消费税及关税，则采用后一种方法。
关税是远古沿用下来的一种惯例，比其他任何一种消费税都更早实行。它最初是对商人利润所征收的税。在封建的无政府的野蛮时代，商人总是受到轻视的一类人，他们获得的利润也被其他人忌妒。那时，大贵族们同意国王对其佃农的利润加以课税，基于同样的理由，他们也不会保护商人的利益，也支持国王对商人们征税。因为，在他们眼里商人在利益上与自己没有关系。在那些愚昧时代，他们不懂得无法对商人的利润直接课税的道理，所以，最后，所有的这种税都落在消费者的身上，他们自己要增加一项额外负担。
与英国本国商人相比，外国商人要受到更大的歧视。因此，在那些蒙昧的时代里，后者比前者缴纳更重的税。以后，由于垄断思想的存在，国家为了使本国商人在外国市场及本国市场占据有利地位，就允许这种情形存续下来。
莱茵河畔的美茵兹城
关税的实行要比任何一种消费税都更早。最早的关税是平等的，不管是对必需品或是对奢侈品，也不管其是进口商品还是出口商品。但商业很快出现了联盟与垄断，1254年，一些莱茵河畔的城镇结成了贸易同盟，美茵兹城正是其中之一。
被禁止出口的羊毛 路易·赛何约斯 摄影
一度流行的重商主义认为贸易进出口的差额会影响国内金银的贮备量，因此大多数关税是鼓励出口限制进口的，但唯独对原材料是例外。政府愿意对国外的廉价原料进行免税的进口，而对国内原料的出口则以重税加以限制，例如英国的羊毛。
古代的关税是平等课税，对一切商品，不管是必需品或奢侈品，也不管是进口商品或出口商品。为什么某种商品的商人要比其他种商品的商人享有更多优惠呢？为什么出口的商人要比进口的商人享有更多优惠呢？在那时的人眼里，一切都是平等的。
后来，商业逐渐受到重视，商品流通逐渐增多。旧补助税对出口商品及进口商品一律课税，是没有差别的。针对进口商品，除若干特殊的税外，后来还产生了4种补助税以及其他一些对一些特定商品所课的各种税。与此同时，对本国产品及国内制造品的出口则大部分减轻税收或者完全废除税收。被废除税收的商品所占比例还比较大，政府甚至还向出口的这些商品的商人发放奖金。对于那些进口然后又出口的外国商品，政府有时退还进口时所缴纳的全部税金，或者退还其中的一部分。在商品出口的时候，一般来说，其进口时所征收的税金只退还一半；但对大部分商品的出口而言，进口时所征收的税金要全部返还。这种对出口的鼓励以及对进口的限制，使大部分原材料都受到影响，只有两三种原材料没有受到影响。本国的商人及制造业者都希望这些原料价格尽量便宜，而销售给国外的竞争者的时候则尽量昂贵。因此，有时政府会允许若干外国原料免税进口，例如西班牙的羊毛、大麻及粗制亚麻纱线；有时则对国内原料及殖民地特产原料的出口加以禁止，或者收取重税。比如，英国禁止出口羊毛，出口海狸皮、海狸毛及远志树胶则要收取较重的税。
我在本书第四篇说过，重商学说不会增加民众的收入，不会增加一国土地劳动的年产量，也不会增加君主的收入。
另外，由于这种学说流行，一些商品的进口被完全禁止。于是，进口商被迫走私，使这种禁令发挥不到任何作用。而在其他情况下，这些商品的进口大大减少了。例如，外国毛织品的进口完全被阻止了；外国丝绒的进口也大大减少。因此，政府几乎不能从这些商品的进口中获得任何关税。
因此为阻止英国消费许多国外进口商品而实施的重税只是鼓励了走私，却极大地减少了关税收入。斯威弗特博士说，在关税的计算中，二加二并不等于四，有时只能得到一；他的这种评论是十分恰当的。因此，如果重商学说在多种情况下把课税当作获得垄断的手段，而不是获得收入的手段，那么，那种重税就会被人废弃。
文西斯劳斯一世半身像 银制雕像 波西米亚 1471年
过于严苛的关税制度反而使一些商人看到了风险中的巨大商业利润，大量的走私和欺诈使得统治者与政府官员疲于应付，最终反而导致了关税收入的降低。文西斯劳斯一世信奉重商主义理论，在位时以各种政策推动，使国库里堆满了金银。
玻璃盏 詹姆斯·阿莫斯 摄影 1993年
消费税与关税同样最终由消费者承担，但需加以巧妙的组合运用，才能达到最佳的效果。消费税无法达成的目的，可以换用关税来协调，而关税的缺陷，也可以通过换用消费税的方式来规避。图为19世纪出产的含铀玻璃盏，其古典优雅的韵味为世界各地的收藏爱好者所厚爱。
有时这些关税制度还引起了许多欺诈行为。对国内商品及制造品出口所给予的奖励，对大部分外国商品再出口时所退还的税金，这都给一些不法分子提供了可乘之机，也助长了走私行为的出现。大家都知道，有时为了得到奖励或退税，很多商人往往把商品装到船上，驶出港口，然后再从本国其他沿海地方登陆。由于奖励及退税导致关税收入大量减少，其中的大部分落到了欺诈者手中。到1755年1月5日为止，英国本年度的关税总收入是506.8万镑。而从中支付的奖励（虽然该年度对谷物还没有发给奖励）达16.78万镑。 按照退税凭证及其他证明书所支付的退税金就有215.68万镑。这两笔合计232.46万镑。扣除这两项支出，关税收入就只有274.34万镑。这一年，官员的薪俸及其他开支在内的关税行政费用28.79万镑，扣除这些开支，那么该年度关税纯收入就只有245.55万镑了。这样，关税的行政费用相当于扣除奖励及退税后的剩余部分的10％以上。
国家征收消费税是按照每个人各自费用的比例来征收的，因此没有必要对费用所对应的每项商品征税。国内消费税与关税看起来都由消费者来负担，但国内消费税，只针对用途极广消费极多的物品。于是，许多人认为如果管理适当，关税也同样可以这样征收，不至于减少公家的收入，还能从对外贸易中获得更多的好处。
对一种商品实施重税会减少对该商品的消费，也会鼓励走私。这样，重税往往起不到增加政府财政收入的目的。
当消费减少影响了收入的时候，要用降低税率的方法来解决这个问题。
当走私出现使政府财政收入减少的时候，可以用两种方式来解决这个问题，一是降低走私对人们的诱惑力，二是增加走私的难度。因此，可以采取降低关税和设立阻止走私的税收制度两种方式来解决。
我主张用消费税的方式来抑制走私，而不是采用关税的方式。如果把消费税的税政制度引入到关税里，可以增加走私难度。
十字街口的杂货店 多萝西娅·朗格 摄影 1937年
政府实施的关税制度必须建立在对市场中进出口的货物流量有着清晰认识的基础上，才可能取得成功。尽管明确的货物流通的过程是征收关税的过程中所迫切需要的，但商品种类的繁多与交易规模的多档次使得这一基础无法成为完全的现实。
有人认为，进口那些应缴纳关税的商品的进口商可以将这些商品搬进自己的仓库或者存放在由其自己支付或由国家支付费用的仓库里。仓库的保管权归海关人员所有。只有海关人员在场的时候才可以开启仓库。如果这些商人将商品运出仓库拿到自己的货栈进行交易，那他就应当立即缴纳税金。另外，海关人员可以随时检查仓库中商品的数量，确保出库的商品都交纳税金。如果他将商品存放在国家的仓库里，在国内开始买卖之前这些商品不需要缴纳税金；如果出口到国外，只要他提供适当的保证以担保其商品一定出口，这些商品则完全免税。此外，不论是批发商或零售商，都要随时接受海关人员的检查，并且还要提供适当的凭证，来证明其商铺中或仓库中的全部商品都已缴纳了关税。现在英国对进口蔗糖、酒征收的消费税就是按照这种方法实施的。只要这些税与消费税同样只针对少数使用最广且消费最多的商品上，这种管理制度就可以扩大到一切进口商品的关税上。但是这种课税方法也是有弊端的，如果所有种类的商品都改用这种方法缴纳税金，恐怕无法设立这么大的货栈；另外，商人们也不会同意将一些比较珍贵的商品存放在别人的仓库里。
洗衣女 奥诺雷·杜米埃 油画 约1860年
在任何一个国家，底层人民的消费总量都要远远超出富人们的消费量，因此一个国家的全部资本绝大部分都将用于生产性劳动的工资，并分配给下层阶级的劳动者。《洗衣女》是画家杜米埃的代表作之一，体现了画家对劳动人民在悲苦境遇中勇敢生活的精神的赞誉。
如果采用这种税收管理制度，即使关税很高，走私也可以大大减少；如果税收总是被用作获取收入的手段，而不是用作获得垄断的手段，如果各种赋税的比例都以向国家提供最多的收入为目的来加以提高或降低，那么只对使用和消费最多的少数商品征收关税，就可以获得与现在相等的关税纯收入。而且，这样收取的关税还可以变得和消费税同样纯粹、明晰和公正。在这种制度下，那种出口退税让国家蒙受的损失就可完全免除，而节省下来的这项费用是十分巨大的。另外，国家还可以取消对国产商品出口给予奖励，结果，在制度变更以后，关税纯收入至少可以和未变更以前大致持平。
对从国外进口的奢侈品征税，很少会落在贫民的身上，主要还是由中产及中产阶级以上的人承担。如针对外国葡萄酒、咖啡、巧克力糖、茶、砂糖等的关税都是这样的。
贫民要为其消费的麦芽、酒花、啤酒、麦酒缴税；富者则为其及其奴仆所消费的各种商品缴税。因此，对于那些国内生产且在国内消费的比较便宜的奢侈品所征的税，是按照每个人费用的比例由每个消费者来承担。
在任何国家，贫民全部消费的数量和价值都要比富人们的全部消费大得多。第一，各国的全部资本几乎都被用于生产性劳动的工资，并分配给下层阶级的人。第二，社会的大部分收入包括土地地租和资本利润都被用作奴仆和其他非生产性劳动的工资及维持费用，因此属于这个阶级所有。第三，很多小零售商每年挣得的利润总额很大，在年收入中占有很高的比例。这部分的资本利润是下层人民使用自有资本所得的收入，因此属于他们。第四，一部分的土地地租也会属于这个阶级所有。其中的一大部分为比中层阶级略低的人所有，一小部分为最下层阶级人民所有，因为普通的劳动者有时也拥有一两亩土地。
一个国家农产品中，如果除去下层阶级所消费的部分，剩下的拿来供给上层阶级消费，尽管上层阶级的人每人平均占有的消费品多，下层人民在总价值消费的仍要比上层阶级的人多。因此，主要针对上层阶级的费用而征收的税，比对所有阶级的费用征收的税要少得多，甚至比对下层阶级的费用征收的税也少得多。换言之，针对年产品中较小部分征收的税，比不分彼此地以全部年产品为对象而征收的税少得多，甚至与主要以较大部分的年产品为对象而征收的税相比也是如此。所以，在消费税中，提供收入最多的是针对国产酒类及其所用原料而征收的消费税，而消费税主要是由普通百姓负担。截止到1775年7月5日，这一年，这类消费税的总收入总共达到3341837镑9先令9便士。
不过，还有一件事需要特别提醒，那就是需要对下层阶级人的奢侈品消费征税，而不是对他们的必需品消费征税。如果对他们的必需品消费征税的话，税赋最后落在上层阶级人身上，这样也就是由年农产品中较小部分承担，而不是年农产品中较大的部分负担。因此必然会提高劳动工资，减少对劳动的需求。这样一国土地劳动的年产品也会减少，而这也正是一切赋税的最终源泉。
除上述关税及消费税外，还有一些更加不公平、更间接影响商品价格的税。例如，法国有一种路捐桥捐税。在萨克逊时代，这种税叫做通行税，最初其开征的目的是用来维护道路与水路，大概和我国道路通行税及运河与通航河流通行税相同。
一些小国对经过水路或陆路通过其领土的商品征收与此相类似的税，这在一些国家被称为通过税。位于波河及各支流沿岸的一些意大利小国家就利用这项税取得部分收入。这项收入也许是唯一的由一国向他国人民征收的税，因为它完全出自国外而不妨害本国工商业。丹麦国王对一切通过波罗的海海峡的商船所征收的税是世界上一项重要的通过税。
乔治铁桥 1777—1779年
除了上述的关税及消费税之外，一种向在运送途中的商品征收的通行税也会间接影响市场上商品的价格。乔治铁桥是英国工业革命后建造的第一座铁桥，洛波夏郡为当地货物的运送作出了不小的贡献。
奢侈品税从来不会平等地或按比例地施加在每个人的收入上，尽管它完全不分彼此地由各种收入一起负担，或者没有任何报偿，而且最终由消费该种商品的人承担。在实际生活中，每个人性情操纵了他的消费程度，因此他纳税的多少不是以他收入多少为基础，而是以其性情为转移。所以，奢侈浪费的人所缴纳的税超过其收入的比例，节约者所缴纳的税没有达到收入的比例。
这种税是完全确定的，即缴纳的数量及日期都能确定，不会存在任何疑问。英国关税或他国类似的税有时会表现出不确定性，这些都不是因为这些税的性质，而是由于税法的措辞含糊不清或是由于税法不够灵活造成的。
奢侈品税是在纳税者购买奢侈品的时候交纳的，因此大都零零碎碎地缴纳。在缴纳时间与方法上，这种税是最方便的。总的来说，这种税符合前述课税四原则的前三条原则，但它违反了第四条原则。
对于这种税的征收而言，人们所缴纳的税比实际归入国库的税数目要多，而且这种差额比其他税收的差额都大。引起此弊端的原因有四个：
第一，征收此税会消耗更大的人力或者物力，需要安排许多税务部门和税收人员。他们的薪水与津贴最后还要由人民的税收承担。
尚未开始的晚宴 比尔·布兰特 摄影 约1936年
奢侈品税是依据消费者固有的消费习惯来征收的，与其他的税种相比，它的内容非常清晰明白，缴纳的数量及日期都可作出明确规定。图为两名训练有素的女仆与一桌丰盛的酒席正在等待着主角——一位钟情于奢侈品的上层人士——上场。
第二，课税会对某种产业产生阻碍。被课税商品价格提高，所以常常会抑制消费，从而限制了生产。
第三，走私逃税常常会招致财产被没收及其他的惩罚，并使走私者破产；但这些违法者也许在所有方面都表现比较好，除了逃避关税这一点。他不会触犯那些关于违反正义的法律，因此在本质上不是罪犯。
第四，实行这种税会使商人要服从税收官员的频繁拜访和令人讨厌的检查，增加了商人们的精神负担。为了减少这些精神负担，他们往往愿意支付一定费用，而这也加重了他们的经济负担。就其设定的目的说，消费税法是比较公正和有效的，可是从这个角度看，它却比关税更惹人厌烦。
只要有消费品税存在，人民的不便就不可避免。但是比起其他国家来说，我们英国人民所感受的这种不便并不是很大。因此，虽然我们的国家并非完美，但与众多邻国相比，却要好得多。
一些国家认为消费品税是对商人利润所课的税，所以每销售一次商品就要缴纳一次税。正因为如此，也需要对介于他们和消费者之间的中间商人的利润课税才公平。
精致的灯
从另一个角度说，消费者税也存在着一些缺陷，譬如影响商品的市场价格，给人们进行贸易的过程带来许多困扰，以及征税过程复杂，耗费人力物力过多等等。图中两盏灯为远古时期的精美艺术品，较高的一盏是公元前4世纪希腊的灯，而较矮的则是古罗马的油灯。
